Dubbele belasting van dividenden van Franse oorsprong: verzachting dankzij het FBB
Belgische fiscale inwoners die dividenden ontvangen van Franse vennootschappen, worden geconfronteerd met een dubbele belasting: een bronheffing in Frankrijk en een belastingheffing in België.
Om deze dubbele belasting te verzachten, voorziet het dubbelbelastingverdrag tussen België en Frankrijk in de toekenning van een forfaitair gedeelte van buitenlandse belasting (FBB), zijnde een forfaitaire verrekening van de Franse belasting met de Belgische belasting.
Herhaling van het FBB-mechanisme
Een dividend van 100 euro dat door een Franse vennootschap wordt uitgekeerd aan een Belgische fiscale inwoner-natuurlijke persoon, is onderworpen aan een Franse bronheffing (12,8 euro sinds 2018) en aan een Belgische belasting (30%).
Op grond van het Belgisch-Franse dubbelbelastingverdrag bedraagt het FBB 15% van het dividend na aftrek van de Franse bronheffing.
Onderstaande tabel illustreert het gunstige effect van de verrekening van het FBB.
| BRUTODIVIDEND | 100 euro |
| FRANSE BELASTING | 12,8 |
| NETTODIVIDEND AAN DE GRENS | 87,2 |
| BELGISCHE BELASTING (30%) | 26,16 |
| TERUGVORDERBAAR (15% van het nettobedrag aan de grens) | 13,08 |
De totale belasting bedraagt dus 25,88 euro in plaats van 38,96 euro
Een lange juridische strijd
Gedurende vele jaren weigerde de Belgische belastingadministratie het FBB toe te kennen aan natuurlijke personen, omdat dit mechanisme niet langer voorzien was in het Belgische interne recht.
Deze positie werd met succes aangevochten voor de rechtbanken. Het Hof van Cassatie heeft meermaals bevestigd dat het Belgisch-Franse belastingverdrag voorrang heeft op het Belgische interne recht en daadwerkelijk een recht verleent op de verrekening van het FBB.
Aanvankelijk aanvaardde de administratie deze rechtspraak slechts gedeeltelijk. Zij stond de verrekening van het FBB enkel toe voor dividenden die waren opgenomen in de jaarlijkse aangifte in de personenbelasting.
Vandaag aanvaardt zij het voordeel van het FBB niet alleen wanneer Franse dividenden worden opgenomen in de jaarlijkse belastingaangifte, maar ook wanneer deze dividenden reeds onderworpen zijn geweest aan de Belgische roerende voorheffing.
Hoe kan men concreet genieten van de verrekening van het FBB?
Er moet een onderscheid worden gemaakt tussen dividenden die in België worden geïnd en dividenden die in het buitenland worden geïnd.
✓ Voor dividenden geïnd in België (en die dus reeds onderworpen zijn aan Belgische roerende voorheffing)
In vak VII (Inkomsten uit kapitaal en roerende goederen) dient rubriek A, 1, a, 1° te worden ingevuld. In code 1160-04 (of code 2160-71) moet het “netto” dividendbedrag worden vermeld, zijnde het ontvangen bedrag na aftrek van de Franse bronheffing én na aftrek van de Belgische roerende voorheffing.
✓ Voor dividenden geïnd in het buitenland (en die dus niet onderworpen zijn aan Belgische roerende voorheffing)
In vak VII (Inkomsten uit kapitaal en roerende goederen) dient rubriek A, 2, b, 1° te worden ingevuld. Hier moet het “nettogrensbedrag” van het dividend worden vermeld (code 1444-11 of code 2444-78), namelijk het ontvangen bedrag na aftrek van de Franse bronheffing.
Of het dividend nu in België of in het buitenland wordt geïnd, daarnaast moet ook rubriek F van hetzelfde vak VII als volgt worden ingevuld:
|
Land |
Code |
Bedrag |
Aard |
|
Frankrijk |
1160-04/2160-71 en/of 1444-11/2444-78 |
Netto of nettogrensbedrag |
Dividend |
Conclusie
Na decennia van discussie lijkt de kwestie van de verrekening van het FBB op dividenden van Franse oorsprong vandaag grotendeels uitgeklaard dankzij de rechtspraak van het Hof van Cassatie en de evolutie van de administratieve praktijk. De betrokken beleggers beschikken daardoor over een grotere rechtszekerheid.
Deze overwinning voor de belastingplichtigen zou echter van korte duur kunnen zijn.
Het nieuwe dubbelbelastingverdrag tussen België en Frankrijk, ondertekend op 9 november 2021, maar waarvan de inwerkingtreding afhankelijk is van de ratificatie door de verschillende Belgische parlementen, behoudt immers niet langer het historische FBB-mechanisme voor dividenden. Toekomstige inkomsten zouden daardoor zwaarder belast kunnen worden.
Het departement Wealth Planning & Structuring staat te uwer beschikking om al uw vragen hierover te beantwoorden.
De fiscale wetgeving verandert voortdurend, soms met terugwerkende kracht, en kan bijkomende belastingen, intresten of boetes met zich meebrengen. Dit artikel vormt geen fiscaal advies. De fiscale behandeling van elke verrichting is specifiek aan de persoonlijke situatie van elk individu. De informatie die in dit artikel verstrekt wordt, is van algemene aard. Ze vervangt geen specifiek advies voor uw eigen situatie. Het is aangewezen om specifiek advies bij erkende professionals in te winnen alvorens om het even welke actie te ondernemen of ervan af te zien om te handelen.